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研究費用と実験費用

2023年6月16日



2022年以降、2017年税制改革法(Tax Cuts and Jobs Act)による改正により、納税者は研究・実験費用を数年間、または海外からの支出については15年間償却することが義務付けられました。

2022年以前は、納税者は研究・実験費を控除するか、少なくとも60ヶ月の期間で償却するか、関連資産に資産計上するかを選択することができましたが、2021年以降は研究・実験費用を控除することができなくなりました。


2022年以降と2021年以前の両方の費用については、適格な研究費は納税者の取引または事業に関連して発生し、実験的または研究所的な意味での研究開発費である必要があります。ただし、2022年以降に支払いまたは発生したソフトウェア開発費は、他の研究費と同様に扱われ、2021年以前の費用に適用されていた特別ルールは適用されなくなりました。


2021年以前の研究・実験費

2021年以前、納税者は研究・実験費用の扱いについて、いくつかの選択肢がありました。

  • 納税者は研究・実験費用を控除することが可能

  • 納税者は、少なくとも60ヶ月の期間にわたって償却することを選択することが可能

  • 納税者は10 年間で償却を選択可能

  • 控除や償却を行わず、資産化が可能


2022年以降の研究・実験費

  • 2022年以降、納税者は研究・実験(R&E)支出を控除することは不可

  • 特定の研究費のために支払った、または発生した金額は5年間(または外国の研究費の場合は15年間)で比率を変えて償却

納税者は、研究開発費控除の繰り延べを考慮し、2022年から見積もり納税額(連邦および州)を増やす必要があるかもしれません。


2022年以降のR&E支出に関しては、その支出が支払われた、または発生した税務年度の中間点で償却期間が開始されます。中間点規約は、2022年以降の償却期間が、費用の支払いまたは発生から6年目(または16年目)にまで及ぶことを意味します。


2021年以前の支出については、選択的償却期間は、利益が最初に実現されたときに開始されます。

2022年以降の研究開発費について、納税者は、償却期間中に関連する財産が処分、除却、放棄された場合でも、5年間(または15年間)研究開発費を償却し続ける必要があり、処分、引退、放棄は、費用控除を早めるものではありません。


海外研究費

2022年以降に支払われた、または発生した海外研究費は、15年間で比率償却する必要があります。海外研究とは、米国、プエルトリコ連邦、または米国の領有地以外で行われた研究のことを意味します。一般的な5年間の償却期間と同様に、海外研究の15年間の償却期間は、支出が支払われたまたは発生した税務年度の中間点から始まります。


国内と海外の支出で償却期間が異なることから、納税者は、ソフトウェアの開発費を含む2021年以降の研究・実験支出を場所ごとに追跡する必要があるかもしれません。

2022年以前に始まる課税年度において支払われた、または発生した海外研究費は、国内の研究費と同様に扱われ、特別な規則や制限は適用されません。


ソフトウエア開発費

ソフトウェア開発費は、2022年以降、研究・試験的支出の定義に明示的に含まれます。したがって、納税者は、2022年以降に支払った、または発生したソフトウェア開発費の一部について、現在の控除を申請することはできず、代わりにそのような費用のすべてを5年間(または国外の費用の場合は15年間)償却する必要があります。2021年以前の法律同様、ソフトウェア取得費はR&E費用ではありません。


2022年以前のコンプライアンスに関する注意事項

納税者は、2021年以前に支払った、または発生したR&E費用の取り扱いを変更するために、Form 3115, Application for Change in Accounting Methodを提出することにより、IRSの自動同意を受けることができます。この自動同意手続きは、現行の控除、償却、資産計上の変更、および償却期間の変更に適用されます。ただし、2021年以降に支払われた、または発生したR&E費用の会計方法の変更には適用されません。


2022年以降のコンプライアンスに関する注意事項

移行ルールでは、2021年12月31日以降に始まる課税年度について2023年1月17日以前に連邦税申告書を提出する納税者は、フォーム4562の減価償却費のパートVIに研究費または実験費を適切に報告し、2021年以降のルールに従って適切に資産化および償却を行った場合、自動同意手続きを順守したものと見なされます。


また、移行規則では、納税者は「Form 3115に代わる声明」を提出することができ、それには以下の内容が含まれている必要があります。

  • 2022 年以降の研究開発費を支払った、または発生させた納税者の名前と EIN または SSN

  • 2022年以降の償却方法が要求される最初の課税年度の開始日と終了日

  • 指定された自動会計方法変更番号(265)

  • 研究費または実験費として含まれる支出の種類についての説明

  • 研究費または実験費の金額

  • 納税者が研究費または実験費を資産計上し、その費用が支払われたまたは発生した課税年度の中間点から、国内研究については5年間、国外研究については15年間(該当する場合)で償却するように会計処理方法を変更する旨の記載が必要です。また、申告書には、納税者が切捨て方式で変更することを明記する必要があります。

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