OBBB Act : 項目別控除および控除制限（Itemized Deductions and Limitations）

2026年9月17日

トランプ減税法案（One Big Beautiful Bill Act: OBBBA）は、2025年7月4日に署名され、同法は正式に成立しました。OBBB法には数多くの税制改正が含まれており、2025年末に失効予定であった多くの税制条項の恒久化や一部改正、トランプ大統領が2024年の選挙運動中に公約した新しい規定、そして個人および企業に影響を与える多数のその他の変更が含まれています。ここでは、個人所得税の項目別控除に関する変更点を解説します。

州税・地方税（SALT）の控除限度額

項目別控除を選択する個人に適用される州税・地方税（SALT）控除の限度額は、2025年から2029年までの課税年度について一時的に引き上げられます。限度額は、2025年は4万ドル（夫婦合算申告は2万ドル）、2026年は40,400ドル（夫婦合算申告は20,200ドル）であり、2027年から2029年については前年の限度額から毎年1％ずつ増加します。

ただし、2025年から2029年に適用される限度額は、納税者の調整後総所得（AGI）が所定の基準額を超える場合、その超過額の30％に相当する金額のみ減額されます。ただし、減額後の限度額は1万ドル（夫婦合算申告は5,000ドル）を下回ることはありません。基準額は、2025年は50万ドル（夫婦合算申告は25万ドル）、2026年は505,000ドル（夫婦合算申告は252,500ドル）であり、2027年から2029年については前年の基準額から毎年1％ずつ増加します。

SALT控除の限度額は、2030年から再び1万ドル（夫婦合算申告は5,000ドル）に戻ります。

住宅ローン利子控除

減税・雇用法（TCJA）の下で導入された、住宅ローン利子控除を取得債務に対して支払われた、または発生した利子に限定する規定は恒久化されました。取得債務として扱うことができる借入金額の上限は、引き続き75万ドル（夫婦合算申告は375,000ドル）です。また、ホームエクイティ債務に係る利子控除の停止措置についても恒久化されました。

自動車ローン利子控除

一般に、私的利息は法人以外の納税者には控除が認められていません。しかし、2024年より後に開始し2029年より前に開始する課税年度については、個人使用のための適格乗用車の購入を目的として2024年より後に借り入れたローンに係る利子について、支払われたまたは発生した利子を最大1万ドルまで控除することができます。この控除は、納税者の調整後総所得（AGI）が10万ドル（夫婦合算申告は20万ドル）を超えると段階的に縮小されます。また、この控除は項目別控除を行わない納税者も利用することができます。

慈善寄付控除

2026年以後に開始する課税年度については、項目別控除を行わない個人であっても、その課税年度中に現金で行った慈善寄付を最大1,000ドル（夫婦合算申告は2,000ドル）まで控除することができます。この控除は課税所得の計算において適用されるものであり、AGIを計算する際の、いわゆる調整後総所得前控除（above-the-line deduction）ではありません。

さらに、OBBB法は、2025年12月31日より後の課税年度について、項目別控除を選択する納税者に対し、慈善寄付控除に0.5％の基準額（足切り額）を設けています。これは、その課税年度における寄付金額から、納税者の寄付基準額（contribution base）の0.5％を引いた残額のみが控除の対象となります。なお、この制限は、控除可能な寄付金総額に対して所定の順序で適用されます。

ギャンブル損失

「賭け取引の損失（losses from wagering transactions）」という用語は、賭け取引を行うにあたって発生し、本来であれば連邦所得税の計算上控除が認められるすべての費用を含むものとして恒久的に定義されました。例えば、個人がカジノへの往復に要した交通費など、本来控除可能な費用もこの制限の対象となり、ギャンブルによる入金額の範囲内でのみ控除することができます。さらにOBBB法は、2025年12月31日より後に開始する課税年度について、ギャンブル損失として控除できる金額を損失額の90％に制限します。この控除は、当該賭け取引から生じた利得の範囲内でのみ認められます。

引越費用控除・引越費用補填の非課税措置

TCJAにより導入された、軍関係者以外の従業員および自営業者に対する引越費用控除の停止、ならびに引越費用補填金の所得除外の停止は恒久化されました。これらの控除および除外は、現役の軍人および情報機関の職員（またはその配偶者もしくは子）にのみ適用されます。

その他の項目別控除

TCJAにより一時的に廃止されていた、AGIの2％基準による制限の対象となるその他の項目別控除の廃止措置は恒久化されました。ただし、適格教育者の支出については、この制限の対象から除外されます。この規定により、適格教育者は、教室関連支出として調整後総所得前控除の対象となる種類の費用を項目別控除として計上することができます。調整後総所得前控除の上限額は2025年については300ドルです。しかし、新法により2025年12月31日より後に開始する課税年度について、適格教育者はこの金額の上限を超える費用についても項目別控除を適用することが可能となりました。

項目別控除の段階的縮小

TCJAの下での従来の項目別控除制限は恒久的に廃止され、新たな総合的な項目別控除制限に置き換えられます。OBBB法では、個人の項目別控除額は、次のいずれか少ない方の金額の2/37が減額されます。

1. 納税者の項目別控除額

2. 納税者の当該課税年度の課税所得（項目別控除額を考慮せずに計算したもの）のうち、37％税率区分の適用開始金額を超える部分

項目別控除に対するこの制限は、その他の項目別控除に適用されるあらゆる制限を適用した後に適用されます。

留意点

ここで要約した変更に加えて、OBBB法はTCJAによる定額控除額の引上げを恒久化しています。2026年に開始する課税年度について、定額控除額は単身申告者で16,100ドル、特定世帯主で24,150ドル、夫婦合算申告者で32,200ドルに引き上げられ、その後の年度についてはインフレ調整が行われます。

個人納税者は課税所得を計算する際に、定額控除を適用する代わりに、より有利な場合には一定の私的支出について項目別控除を選択することができます。ただし、2025年より後の課税年度については、37％税率区分に属する納税者の項目別控除は段階的縮小の対象となります。