未払費用の報告に関するFAQ

2025年10月27日

未払費用は、米国一般会計原則（GAAP）に従う企業の貸借対照表に計上される負債です。多くの一般の方にとっては、どの未払費用が会計規則に基づいて財務諸表に認識・開示されるべきなのかが分かりにくいものです。そこで本記事では、未払費用の会計処理を分かりやすく説明するために、よくある質問への回答をまとめました。

未払費用とは何ですか？

発生主義会計では、支払時期にかかわらず、費用は発生時に認識されなければなりません。会計期間末において、当期に発生したが、まだ支払われておらず、また財務諸表に記録されていない費用が存在する場合があります。これらの未計上の費用は、会計期末で調整仕訳が必要です。

たとえば、会社が事業運営のために資金を借り入れている場合、利息費用は日々発生しています。この期間に発生した利息を記録するために、会計期間末に調整仕訳が必要となる場合があります。これは貸借対照表上では「未払利息」（流動負債）として、損益計算書上では「利息費用」として表示されます。

期末に未払いとなる可能性のある一般的な費用の例としては以下があります：

未払費用を計上することで、会社は当期に得られた収益と、その収益を得るために発生した関連費用とを対応させることができます。未払利息など、多くの未払費用の報告は比較的単純です。しかし、一部の未払費用については見積りが必要となるため、より複雑になることがあります。

未払費用に関する脚注開示には何が必要ですか？

貸借対照表や損益計算書に未払費用を報告することに加え、企業は重要性のある未払費用の性質や種類を財務諸表の注記で開示する必要がある場合があります。未払費用が見積りに依存する場合、企業は財務諸表に重大な影響を及ぼす場合に特に、その見積りを作成するために使用した前提や方法を開示する必要があります。未払費用に関する重要な変動についても開示が必要です。

例えば、未払賃金および福利厚生について、企業は以下のように開示する場合があります：

As of December 31, 2023, the company has accrued $1.2 million for wages and related benefits, representing employee compensation earned but unpaid as of the balance sheet date. These amounts include salaries, bonuses and payroll taxes. These amounts will be paid in the first quarter of the following fiscal year. Management regularly reviews and adjusts the accruals based on actual compensation and obligations.

（日本語訳）

2023年12月31日現在、当社は未払賃金および関連する福利厚生として120万ドルを計上しており、これは貸借対照表日において従業員が稼得したが未払いの報酬を表しています。この金額には給与、賞与、給与税が含まれます。これらは翌会計年度の第1四半期に支払われる予定です。経営陣は実際の報酬および義務に基づき、定期的に未払計上額を見直し、調整しています。

会計と税務での未払費用の報告に違いはありますか？

一部の企業は、税務目的においては異なる収益・費用認識の規則を適用しています。具体的には、一定の小規模企業は連邦所得税目的で現金主義会計を選択できます。2024年度の基準では、過去3課税年度の平均年間総収入が3,000万ドル以下であれば選択可能です。この基準はインフレに応じて定期的に更新されます。

現金主義では、収入は受け取ったときに報告され、費用は発生時ではなく支払時に控除されます。これにより、課税所得の認識を繰り延べることができるため、税務上有利になる場合があります。

さらに、未払賞与を報告する法人には特別な税務規則が適用されます。発生主義を採用している納税者は、従業員が賞与を稼得した年度に未払賞与を控除できますが、次の2つの条件を満たす必要があります：

1. 賞与額が課税年度末までに確定していること

2. 賞与が課税年度末から2か月半以内（通常は暦年企業では翌年3月15日まで）に支払われること

この期間を超えて賞与の支払を遅らせた場合、その控除は賞与が実際に支払われた年度に行われます。

未払賞与の控除に関する有利な税務処理は、関連当事者以外への支払に限定されます。法人の場合、関連当事者とは会社の持株比率が50%以上の個人を指します。S法人、パートナーシップ、有限責任会社の場合は、それぞれの株主、パートナー、またはメンバーが関連当事者に含まれます。

未払費用の会計処理における課題は何ですか？

未払費用の報告は、特に会計と税務で異なる規則を採用している場合、厳密な記録管理が求められるため容易ではありません。見積りの誤りや期間配分の不適切さによって、負債が過大または過少に計上される可能性があります。さらに、未払費用を誤って分類してしまうことで、財務報告に混乱を招くこともあります。

さらに、不正な従業員が未払費用を利用して詐欺を隠したり、財務結果を虚偽表示する場合もあります。例えば、存在しない費用の架空の未払を計上して引当金を作り、将来の利益を水増しするために取り崩すといった方法です。または、経営陣が請求書を隠したり見積りを操作することで、当期の未払費用を認識せず、利益を人為的に膨らませることもあります。外部監査はこれらの不正を発見する助けとなります。

（下記「監査人が未払費用勘定をどのように評価するか」を参照。）

正しく処理することの重要性

未払費用の報告に関する会計規則は、費用が適切な期間にもれなく認識されることを目的としています。これにより、貸し手、投資家、その他の財務諸表利用者が会社の財務状況を正しく把握できるようになります。また、GAAPを適用する競合他社との比較や、過去の業績との比較も容易になります。未払費用の報告についてさらに質問がある場合は、弊社にご相談ください。

監査人が未払費用勘定をどのように評価するか

外部監査人は、未払費用が完全かつ正確に報告されていることを保証する上で重要な役割を担っています。例えば、カットオフテストを行ったり、第三者確認書を送付したり、財務諸表日以降に記録された取引を確認したり、請求書、契約書、給与記録などの証憑を精査して、関連する費用がすべて適切な期間に報告されているかを検証します。さらに、監査人は未払費用を前期や業界平均と比較し、異常な傾向や不一致を特定します。

仕訳の修正は、不正な改ざんによる虚偽表示を検出するために注意深く検証される必要があります。また、経営陣が未払費用を見積もる場合、監査人はその前提の合理性を検証したり、自ら独立した見積りを行ったり、未払報酬、保証、年金負債など複雑な見積りについては専門家を推奨することもあります。